Prima de amortizare este ce?

Aproape fiecare întreprindere are active fixe (OS). Ei au proprietatea de a se uza. În conformitate cu regulile PBU, contabilitatea sistemului de operare este menținută, iar amortizarea le este imputată.

Comisioane de amortizare

Asta este sumele destinate recuperării uzurii sistemului de operare. Acestea sunt incluse în costurile de circulație sau de producție.

Taxele de amortizare sunt sumele calculate pe baza valorii contabile a instalațiilor și standardelor relevante. Norma este compensarea procentuală anuală a costului părții uzate a OS.

Grupuri de proprietate

Ele se formează în funcție de durata exploatării utile a obiectelor:

• Grupa I - 1-2 ani;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ani;
• IV - 5-7;
• V este 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - mai mult de 30 de ani.

Care este prima de amortizare a activelor fixe?

În legislație acest termen nu este dezvăluit. Cu toate acestea, contabilii și economiștii aplică conceptul destul de activ în activitățile lor.

Contribuabilul poate include în costurile înregistrate în perioada de raportare (în funcție de regimul de impozitare) costul investițiilor de capital în OS, adică costurile pe care întreprinderea le poate recunoaște la un moment dat. Un astfel de "privilegiu" este prima de amortizare. calcul pot fi produse, inclusiv pentru finalizare, reconstrucție, modernizare a instalației.

restricţii

Există mai multe dintre ele.

În primul rând, aplicarea primei de amortizare Este imposibil în ceea ce privește obiectele primite fără costuri. Norma corespunzătoare stabilește articolul 9 punctul 258 din Codul fiscal.

În al doilea rând, este instalat primă maximă de depreciere. Pentru OC în grupurile I-II și VIII-X, este de 10%, iar pentru alte obiecte (III-VII) - 30% (anterior 10%).

Acești indicatori sunt utilizați în crearea, lichidarea parțială, achiziționarea, echipamentul suplimentar, retehnologizarea tehnică etc.

recuperare

Este produsă la vânzare înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune a OS. recuperare prima de amortizare este, cu cuvinte simple, includerea sumei sale în venituri. Cerința corespunzătoare este menționată în par. 4 9 din articolul 258 din Codul fiscal.

O sumă de 10% și 30% pentru orice cheltuială este supusă recuperării. Pentru alte metode de eliminare, această procedură nu este furnizată.

Dispoziții tranzitorii

Noua ediție a articolului 258 din Codul Fiscal a intrat în vigoare în 2009.

În conformitate cu alin. 2 3 din clauza 272 din Cod, prima de amortizare este suma recunoscută în costurile perioadei în care a fost începută acumularea deprecierii obiectelor în care au fost realizate investițiile de capital.

Din aceasta rezultă că achiziția / crearea unui obiect, o primă de 30% se aplică activelor puse în funcțiune din decembrie 2008. În cazul de reconstrucție, precum și în alte cazuri prevăzute de paragraful 9 al articolului 258 Codul fiscal, acest „privilegiu“ poate fi utilizat în cazul în prețul inițial al obiectelor îmbunătățite se modifică după 1 ianuarie. 2009

Cu toate acestea, pe baza prevederilor paragrafului 10 al paragrafului 9 al articolului F3 nr. 224, prevederile noii versiuni a art. 258 trebuie aplicat sistemul de operare pus în funcțiune în ianuarie 2008. Prin urmare, contabilii ridică întrebarea: dacă să includă în bonus de amortizare a veniturilor, în cazul în care obiectul este dobândit și pus în funcțiune în anul 2008, a fost în același an și puse în aplicare?

În primul rând, Ministerul Finanțelor a explicat că este necesară restabilirea primei. Cu toate acestea, sa exprimat ulterior o opinie diferită. Ca urmare, a fost adoptată următoarea poziție.

În cazul în care noua prevedere privind restituirea obligatorie a primei (adică înainte de 1 ianuarie 2009) a OS achiziționată în 2008 este pusă în aplicare, plătitorul nu ar trebui să includă suma în venituri. Această concluzie este formulată în baza clauzei 2 5 din articolul Codului Fiscal, conform căruia actele legislative privind impozitele și onorariile, stabilirea unor noi taxe sau agravarea poziției unei entități economice în alt mod, nu au efect retroactiv.

De menționat că, în cazul realizării după 01.01.2009 a proprietății puse în funcțiune de la 1 ianuarie 2008, prima de amortizare ar trebui restabilită.

Aplicare practică

Plătitorii pot aplica prima, indiferent de modul în care se calculează deprecierea.

Dacă se folosește o metodă liniară, costul inițial al obiectului este redus cu prima de amortizare. aceasta costul este considerat ca bază pentru calcularea amortizării lunare în contul fiscal.

Dacă o întreprindere utilizează o metodă neliniară, OS după punerea în funcțiune este inclusă (la costul inițial redus cu o primă) în grupul (subgrupul) corespunzător.

exemplu

Pentru claritate, să luăm o companie condiționată - ZAO Ivan. Datele inițiale sunt următoarele:

• Angajarea deprecierii se efectuează prin metoda neliniară.
• În ceea ce privește OS III-VII gr. se aplică o primă de 30%.
• În august 2016, întreprinderea a cumpărat și a pus în funcțiune echipamentele incluse în al șaptelea grup. Costul inițial al sistemului de operare este de 1 milion de ruble.

Acum țineți calcularea primelor de amortizare. La sfârșitul celor 9 luni. 2016, contabilul companiei va considera următoarea sumă ca parte a costurilor:

1 milion r. x 30% = 300 mii ruble.

Partea rămasă a costului echipamentului (1 milion ruble - 300 mii ruble = 700 mii ruble) ar trebui inclusă în soldul total al grupului VII de la 1 septembrie 2016.

Trebuie să reflectăm utilizarea premiului în politica financiară?

Experții fiscali și finanțatorii cred că dacă o întreprindere aplică un "privilegiu", atunci trebuie consolidată în politica contabilă. Concluzia corespunzătoare este prezentă în scrisorile Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Federal pentru Migrație.

Curțile de arbitraj ocupă o poziție diferită. În special, ei cred că compania poate folosi prima de amortizare și acest lucru un fapt în politica contabilă nu este fixat.

Avocații, la rândul lor, recomandă să reflecte decizia de a folosi "privilegiul" pentru a evita conflictele cu IFNS.

Consecințele utilizării

În contabilitate, nu puteți folosi prima de amortizare. În contul fiscal, în consecință, în luna începerii calculului sumelor pentru deteriorarea obiectului, se formează o cheltuială mai mare. Între conturi există o diferență temporară impozabilă. Aceasta conduce la apariția IT (datoria privind impozitul amânat).

Din a doua lună de calcul a sumelor de amortizare, cheltuielile de contabilitate fiscală vor fi mai mici decât cele contabile. Acest lucru se datorează faptului că valoarea amortizării lunare va fi mai mare, deoarece calculul este efectuat la costul inițial fără a lua în considerare prima.

În consecință, începând cu a doua lună, diferența temporară va scădea, iar TI va fi rambursată.

Caracteristicile reflexiei

lua în considerare cabluri cu primă de amortizare. Luați o întreprindere condiționată LLC Antey. Datele inițiale sunt următoarele:

• În martie 2016, întreprinderea a achiziționat și a pus în funcțiune OS, inclusă în grupul III.
• Costul instalației este de 1 milion 200 mii de ruble. (fără TVA).
• Durata operațiunii utile - 60 de luni. (5 ani).
• Cheltuielile și veniturile la întreprindere sunt determinate de metoda acumulării.
• În contabilitatea impozitului pentru grupurile OS III-VII se aplică o primă de 30%.
• Angajarea amortizării se face printr-o metodă liniară atât în ​​impozite, cât și în contabilitate.

În martie 2016, contabilul face note:

• Db cc. 08 sub. "Achiziționarea OS" Cd. 60 - 1 200 000 - a fost luată în considerare achiziția activului fix;
• Db cc. 01 sub. "OS propriu" Cd. 08 sub. "Achiziționarea de sisteme de operare" - 1 200 000 - reflectă punerea în funcțiune a sistemului de operare.

Contabilizarea primelor de amortizare va fi produs în aprilie. În contul fiscal se va reflecta suma de 360 ​​mii de ruble. (1 milion 200 mii ruble x 30%). Suma lunară de amortizare va fi:

(1 milion 200 mii ruble - 360 mii ruble) / 60 de luni. = 14 mii de ruble pe lună.

Cheltuielile totale efectuate în luna aprilie în contabilitatea fiscală vor fi:

360 mii r. + 14 mii de ruble. = 374 de mii de ruble.

Între conturi există o diferență temporară. Este:

374 de mii de ruble. - 20 de mii de ruble. = 354 mii ruble.

Aceasta, la rândul său, conduce la apariția IT-ului:

354 de mii de ruble. x 20% = 70,800.

Anunțurile din aprilie ar trebui să fie după cum urmează:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 de mii de ruble. - amortizarea acumulată pentru OS;
• Db cc. 68 sec. "Calcularea impozitului pe venit" Cd. 77 - 70,800 r. - este luată în considerare IT.

În luna mai și în următoarele luni, pe întreaga durată de viață utilă a instalației, consumul în contabilitate va fi mai mare (20 mii ruble> 14 mii ruble). Cu alte cuvinte, va exista o diferență temporară de 6 mii de ruble. În consecință, acesta scade cu 1200 r. (6 mii ruble x 20%).

Înscrierile trebuie să fie după cum urmează:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 de mii de ruble. - deprecierea acumulată pe OS;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Calcule privind impozitul pe profit" - 1200 r. - se ia în considerare rambursarea parțială a TI.

Dificultăți cu refacerea primei

Întrebările contabililor apar în legătură cu faptul că nici în alin. 4 9 din articolul 258 din Codul Fiscal și nici în alte norme din Capitolul 25 al Codului menționează în momentul în care este necesară restabilirea primei: în perioada de utilizare sau implementare a OS.

Conform prevederilor alin. 5 articolele 4 271 ale articolului, încasările sub formă de valori ale rezervei restabilite și alte venituri similare trebuie să se reflecte în ultima zi a perioadei de raportare fiscală, în care acestea sunt, de fapt, refăcute. Ministerul Finanțelor a explicat că prima de amortizare, înregistrată în cheltuielile prevăzute la alin. 2 9 puncte de artă. 258 NC, sunt incluse în baza de date în perioada în care sistemul de operare a fost implementat.

De asemenea, contabilii sunt interesați de următoarele întrebări: este includerea primei în venituri care indică faptul că întreprinderea pierde efectiv această sumă și nu poate lua în considerare în costuri 10% sau 30% din prețul inițial al obiectului? Poate plătitorul, prin restabilirea primei, să reducă veniturile din vânzarea banilor cu aceeași sumă?

Ministerul Finanțelor a explicat că entitatea comercială nu are dreptul să recalculeze valoarea deprecierii pe obiectul vândut pentru perioadele anterioare și suma reziduală. În acest sens, pe baza subpunctului. 1 din articolul 268 din Codul Fiscal, venitul din vânzarea acestei proprietăți poate fi redus numai prin valoarea reziduală.

În consecință, prima de amortizare, a cărei valoare este restabilită, nu se reflectă în compoziția costurilor, nici în perioada de restaurare, nici ulterior.

Între timp, potrivit unor experți, această poziție a ministerului poate fi considerată controversată. Este cauzată de următoarele.

Legea nu interzice în mod explicit reintroducerea primelor în cheltuieli. După cum este indicat în secțiunea. 1 din primul paragraf 268 din Codul Fiscal, atunci când se vinde o facilitate amortizată, venitul este redus cu valoarea reziduală. Este diferența dintre prețul inițial și valoarea amortizării acumulate în timpul funcționării.

Costul inițial include costurile de achiziționare, construire, livrare, fabricare, aducere la o stare utilizabilă.

Mai mult, este necesar să se abordeze paragraful. 3 9 din punctul 258 din Codul fiscal. Acesta observă că OC în care a fost aplicată prima sunt incluse în grupuri la costul inițial, minus nu mai mult de 10% sau 30% (pentru grupul corespunzător). Valoarea acestor dobânzi este inclusă în costurile perioadei fiscale.

nuanțe

Este necesar să se spună că formularea de mai sus nu reduce în mod direct valoarea prețului inițial al obiectului OS. Aceasta prevede doar o restricție privind includerea costurilor pentru amortizarea ulterioară a proprietății.

În plus, vorbim despre procentul din prețul inițial, care se încasează la costuri. La momentul implementării obiectului, aceste sume sunt supuse recuperării. Prin urmare, compania de vânzare a sistemului de operare, inclusiv valoarea primelor din venituri, pot reduce profitul din vânzarea unui preț rezidual al obiectului calculat în așa fel ca și în cazul în care premiul și nu se aplică.

Probleme cu termenele limită

După cum se indică în paragraful 4 9 articole 258 din Codul fiscal, este necesar să se restabilească prima atunci când se implementează OS înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune. Contabilii se întreabă dacă trebuie să respecte această cerință pentru bunurile incluse în grupa I-III, dacă data vânzării este recuperată integral?

Formal, întreprinderea va trebui să respecte cerințele Codului, deoarece nu există restricții în această privință.

Ministerul Finanțelor a explicat că începând cu data de 01.01.2009, prima ar trebui restabilită indiferent dacă amortizarea este compensată sau nu în momentul implementării instalației.

Între timp, prin includerea sumei în venit, este posibilă creșterea valorii reziduale a acestei proprietăți cu suma acestei prime. Prin regulile subsecțiunii. 1 din articolul 268 primul paragraf din Codul fiscal, puteți reduce profitul din vânzare. Cu toate acestea, autoritățile fiscale pot prezenta cereri către organizații în legătură cu efectuarea unor astfel de tranzacții.

Determinarea prețului rezidual înainte de expirarea perioadei de 5 ani: exemplu

Luăm următoarele date inițiale:

• costul inițial al facilității este de 30 mii de ruble;
• cheltuielile pentru investițiile de capital se reflectă în perioada de punere în funcțiune a sistemului de operare (10%) - 3 mii de ruble;
• valoarea deprecierii înainte de data vânzării este de 7 mii de ruble.

Calculul va fi după cum urmează:

• Costul inițial = 30 mii de ruble. - 3 mii de ruble. = 27 mii de ruble.
• Prețul rezidual = 27 mii de ruble. - 7 mii de ruble. = 20 mii de ruble.

Cu toate acestea, ținând cont de cele de mai sus, pe baza prevederilor Codului Fiscal, valoarea reziduală va fi mai mare:

30 mii r. - 7 mii de ruble. = 23 mii de ruble.

Să presupunem în continuare că operațiunea a fost vândută la un preț de 25 de mii de ruble. În acest caz, venitul plătitorului va fi:

• 25 mii r. - 20 de mii de ruble. = 5 mii de ruble. (ghidat de poziția Ministerului de Finanțe).
• 25 mii r. - 23 de mii de ruble. = 2 mii p. (luând în considerare normele legislației).

constatări

Valoarea reziduală a obiectului vândut, astfel, poate fi calculată ca diferența dintre costul său (costuri, fără deducerea primei) și valoarea reziduală (suma de amortizare, fără bonusuri).

Această abordare este recomandată pentru a fi utilizată în determinarea venitului plătitorului din implementarea OS. Dar în acest caz, pretențiile din partea IFNS sunt posibile.